Кредитные операции - это основные операции банка и основная статья процентных доходов. Правильная кредитная политика банка позволяет минимизировать кредитные риски, увеличить количество клиентов банка по различным сегментам кредитования. Достоверное отражение информации о кредитных требованиях в финансовой отчетности банка по МСФО - лучший инструмент надзора за собственной деятельностью. Методика отражения кредитных требований в финансовой отчетности банков по МСФО основывается на учетной политике ЗАО «ЗАТО-БАНК». Основные элементы учетной политики банка по МСФО включают в себя следующие вопросы:
- классификация кредитов и условных обязательств кредитного характера согласно принципам IAS 1, 10, 21, 30, 32, 37, 39;
- условия первоначального признания, изложенные в IAS 39;
- последующая оценка согласно принципам IAS 39;
- признание процентных доходов, определение нерыночных процентных ставок согласно принципам IAS 18, 39;
- проведение теста на обесценение кредитных требований, установленного IAS 39;
- расчет отложенных налогов по кредитным операциям в соответствии с IAS 12;
- этапы трансформации ссудной задолженности в соответствии с внутренним регламентом банка;
- раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с IAS 10, 14, 21, 29, 30, 32, 37, 39.
"Предоставленные кредиты" - это финансовые активы кредитной организации, предоставленные в виде денежных средств или иных активов непосредственно заемщику, за исключением тех случаев, когда они предоставляются в целях немедленной их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе .
Кредиты, предоставленные Банком в виде денежных средств непосредственно заемщику или организатору синдицированного кредита (кроме тех, которые предоставлены с намерением немедленной или скорой продажи и отражаются как торговые активы), классифицируются как предоставленные кредиты и авансы. По строке "Средства в других банках" баланса по МСФО Банк отражает выданные кредиты и размещенные депозиты в других кредитных организациях, а также остатки по корреспондентским счетам ностро, не приравненные к эквивалентам денежных средств.
По строке "Кредиты и авансы клиентов" баланса по МСФО Банк отражает выданные кредиты и приравненную к ним ссудную задолженность, если заемщик (контрагент по сделке) не является кредитной организацией. Учтенные векселя Банк классифицирует в категорию "Предоставленные кредиты и авансы", если вексель приобретен у векселедателя и отсутствуют намерения продавать вексель (отчуждать по иным основаниям до момента погашения векселя) в течение 6 месяцев (180 календарных дней) с даты приобретения. Мотивированное суждение по данному вопросу формируется ответственным специалистом Банка путем включения информации о приобретенных векселях, числящихся в балансе Банка по МСФО на отчетную или промежуточную отчетную дату, в соответствующую вспомогательную трансформационную таблицу.
Сделки по договорам продажи и обратного выкупа ("репо") рассматриваются как операции привлечения средств под обеспечение ценных бумаг. Ценные бумаги, проданные по договорам продажи и обратного выкупа, включаются в категории "Торговые ценные бумаги", "Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" либо "Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения" по МСФО в зависимости от типа операции. Соответствующие обязательства отражаются по строке "Средства других банков" или "Прочие заемные средства".
Ценные бумаги, приобретенные по договорам с обязательством обратной продажи ("обратные репо"), учитываются как средства в других банках или кредиты и авансы клиентам. Разница между ценой продажи и ценой обратного выкупа учитывается как проценты и начисляется на протяжении всего срока действия договора "репо" по методу эффективной доходности. Ценные бумаги, предоставленные Банком в качестве займа контрагентам, продолжают отражаться как ценные бумаги в финансовой отчетности Банка.
Ценные бумаги, полученные в качестве займа, не отражаются в финансовой отчетности. В случае если эти ценные бумаги реализуются третьим сторонам, финансовый результат от приобретения и продажи этих ценных бумаг отражается в отчете о прибылях и убытках как доходы за вычетом расходов от операций с торговыми ценными бумагами. Обязательство по возврату данных ценных бумаг отражается по справедливой стоимости как торговое обязательство.
Предоставленные кредиты и авансы отражаются начиная с момента выдачи денежных средств заемщикам. Изначально предоставленные кредиты и авансы отражаются по первоначальной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость предоставленного кредита.
В дальнейшем предоставленные кредиты и авансы сроком погашения более одного календарного года учитываются в сумме амортизированных затрат за вычетом резерва под обесценение кредитов. Под амортизированными затратами понимается стоимость финансового актива, определенная при первоначальном признании, за вычетом выплат основной суммы долга плюс или минус начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.
Амортизация начисляется при применении метода эффективной первоначальной ставки процента. Эффективная первоначальная ставка процента - это ставка процента, применяемая при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных потоков до даты первоначального признания или отчетной даты. Эффективная первоначальная ставка процента рассчитывается по формуле:
1/n
i = (FV/PV) - 1,
где PV - сумма фактически выданных денежных средств;
FV - сумма финансового инструмента (кредита) при погашении при условии погашения кредита одним платежом (проценты за весь срок плюс основная сумма долга);
i - эффективная первоначальная ставка дисконтирования;
n - период дисконтирования;
n = t/365, где t - количество дней с даты выдачи кредита по дату погашения.
Если по финансовому инструменту (кредиту) по условиям сделки предусмотрен не один, а несколько потоков денег после даты выдачи денежных средств заемщику, то эффективная первоначальная ставка процента рассчитывается с помощью специальных компьютерных программ, например с использованием финансовой функции в Microsoft Excel "внутренняя ставка доходности".
Начисление амортизации разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения определяется по формуле наращения процентов по эффективной (сложной) первоначальной ставке процента. Предоставленные кредиты и авансы могут не учитываться по амортизированным затратам в следующих случаях:
- если исходя из условий, действующих на отчетную дату, не удается достоверно определить сумму будущего потока денег;
- если по кредитам не корректируется первоначальная стоимость в связи с нерыночностью процентных ставок.
Если кредит не оценивается по амортизированной стоимости, то он подлежит отражению в балансе по МСФО по номинальной стоимости плюс начисленные неполученные проценты по условиям сделки или кредитного договора. В данном случае Банк руководствуется мнением о несущественности различий между суммами процентов, начисленных по эффективной первоначальной ставке процента, и суммами процентов, начисленных по простой ставке процента по условиям сделки или кредитного договора.
Кредиты, предоставленные по процентным ставкам, отличным от рыночных процентных ставок, оцениваются на дату выдачи по справедливой стоимости, которая представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных кредитов. Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью кредита отражается в отчете о прибылях и убытках как доход от предоставления активов по ставкам выше рыночных или как расход от предоставления активов по ставкам ниже рыночных. Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации дохода/расхода по предоставленному кредиту, и соответствующий доход отражается в отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной доходности.
При расчете сумм корректировок по кредитам, предоставленным по процентным ставкам, отличным от рыночных процентных ставок, банк производит следующие расчеты по:
- определению новой первоначальной справедливой стоимости;
- определению суммы корректировки первоначальной стоимости кредита;
- начислению процентов на отчетную (промежуточную отчетную) дату.
Определение новой первоначальной справедливой стоимости производится по формуле:
n
PV = e(FV / (1 + i) ),
k
где PV - новая первоначальная справедливая стоимость кредита;
FV - будущий поток денежных средств;
k - номер соответствующего потока денег по условиям выпуска финансового инструмента (кредитного договора) (например, транш процентов, транш основного долга и др.);
i - рыночная ставка процента, действующая на дату выпуска финансового инструмента (дату выдачи кредита).
Если по условиям выпуска финансового инструмента (кредитного договора) процентная ставка изменяется при изменении каких-либо внешних условий (например, ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком Российской Федерации), то под рыночной ставкой процента понимается ставка, действующая не на дату выпуска финансового инструмента (дату выдачи кредита), а на отчетную (промежуточную отчетную) дату;
n - период дисконтирования;
n = t/365, где t - количество дней с даты выдачи кредита по дату соответствующего (k-го) потока денег.
Уполномоченный специалист Банка формирует мотивированное суждение о размере рыночной ставки процента при заполнении соответствующей разработочной вспомогательной таблицы. Расчет суммы корректировки первоначальной стоимости кредита определяется как разница между новой первоначальной справедливой стоимостью и фактически выданными денежными средствами. Сумма корректировки отражается в отчете о прибылях и убытках по строке "Доходы/расходы от предоставления активов по ставкам выше/ниже рыночных".
После корректировки первоначальной стоимости кредита проценты на отчетную или промежуточную отчетную дату начисляются от новой первоначальной справедливой стоимости кредита по рыночной ставке процента, примененной для определения новой первоначальной справедливой стоимости.
Если по условиям кредитного договора после даты первоначального признания предусмотрен приток денег в дату погашения основного долга, когда заемщик уплачивает основной долг и проценты одним траншем, то начисление процентов на отчетную или промежуточную отчетную дату осуществляется по формуле:
n
SUM% = PV x (1 + i) - PV,
где SUM% - сумма процентов на отчетную (промежуточную отчетную) дату;
PV - новая первоначальная справедливая стоимость кредита;
i - рыночная ставка процента, действующая на дату выпуска финансового инструмента (дату выдачи кредита), примененная для определения новой первоначальной справедливой стоимости кредита;
n - период начисления;
n = t/365, где t - количество дней с даты выдачи кредита по отчетную (промежуточную отчетную) дату.
Если по условиям выпуска кредитного договора после даты первоначального признания предусмотрено погашение процентов и основного долга траншами, то начисление процентов на отчетную или промежуточную отчетную дату осуществляется по формуле, описанной выше, но с разбивкой по периодам:
- с даты выдачи кредита по первую дату платежа;
- с первой даты платежа по вторую дату платежа и т.д.
Следует обратить внимание на некоторые методы определения нерыночной ставки, когда специалисты банка трактуют общие выплаты по обслуживанию кредита, которые включают проценты по кредиту по ставкам ниже рыночных, оплату услуг по открытию и ведению ссудного счета, как рыночную ставку. Эти доходы носят различный характер, и их нельзя брать в расчет рыночной процентной ставки выдачи кредита. Резерв под обесценение кредитов формируется при наличии объективных данных, свидетельствующих о том, что банк не сможет получить суммы, причитающиеся к выплате в соответствии с первоначальными условиями кредитного соглашения.
Если кредит учитывается по амортизированным затратам, то сумма резерва представляет собой разницу между балансовой и оценочной возмещаемой стоимостью кредита, рассчитанной как текущая стоимость ожидаемых денежных потоков, включая суммы, возмещаемые по гарантиям и обеспечению, дисконтированные с использованием эффективной первоначальной процентной ставки по данному кредиту. Если по кредиту корректировалась первоначальная стоимость, то вместо эффективной первоначальной процентной ставки следует использовать рыночную ставку процента, примененную для определения новой первоначальной справедливой стоимости кредита.
Если кредит не учитывается по амортизированным затратам, то возмещаемая стоимость кредита представляет собой балансовую стоимость кредита на отчетную или промежуточную отчетную дату минус сумма резерва. Возмещаемая стоимость не дисконтируется. Резерв под обесценение кредитов также включает потенциальные убытки по кредитам, которые объективно присутствуют в кредитном портфеле на отчетную дату. Такие убытки оцениваются на основании понесенных убытков прошлых лет по каждому компоненту кредитного портфеля, кредитных рейтингов, присвоенных заемщикам, а также оценки текущих экономических условий, в которых данные заемщики осуществляют свою деятельность.
Кредиты, погашение которых невозможно, списываются за счет сформированного на балансе соответствующего резерва под обесценение. Списание осуществляется только после завершения всех необходимых процедур и определения суммы убытка. Восстановление ранее списанных сумм отражается по кредиту строки "Резерв под обесценение кредитов" в отчете о прибылях и убытках.
Этапы трансформации ссудной задолженности определяются в соответствии с внутренним регламентом банка и включают в себя, кроме реклассификации счетов, составление профессиональных суждений уполномоченными сотрудниками Банка, а также перечень типовых корректировок по данному разделу. Можно привести корректировки, касающиеся создания резерва на возможные потери по ссудам клиентам по МСФО:
Д-т ОПУ "Резерв под обесценение кредитов"
Д-т "Нераспределенная прибыль отчетного года"
К-т "Резерв под обесценение средств в других банках".
Корректировка по наращению процентов по векселям, классифицированным в "Кредиты и авансы клиентам", отражается следующим образом:
Д-т "Наращенные процентные доходы"
К-т "Нераспределенная прибыль отчетного года"
К-т ОПУ "Кредиты и авансы клиентам (Процентные доходы)".
Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности производится в соответствии с принципами, изложенными в IAS 10, 14, 21, 29, 30, 32, 37, 39. К раскрытию информации финансовой отчетности в статье приводятся требования, изложенные в IAS 10, 32, 37. Раскрытию в качестве некорректирующих событий в соответствии с IAS 10 подлежат следующие события:
- рефинансирование на долгосрочной основе;
- устранение нарушения долгосрочного кредитного договора;
- получение от кредитора отсрочки для устранения нарушения долгосрочного кредитного договора на срок не менее 12 месяцев после отчетной даты.
Банк должен раскрывать следующую информацию по каждому классу условных обязательств, кроме случаев, когда отток ресурсов в результате урегулирования маловероятен:
- краткое описание характера условного обязательства;
- если возможно, также указать оценку финансовых последствий и признаки неопределенности в отношении суммы или сроков любого оттока ресурсов.
В случаях, когда создание резерва предстоящих расходов и платежей и возникновение условных обязательств объясняются одними и теми же обстоятельствами, необходимо указать связь между резервом и условными обязательствами. В исключительно редких случаях раскрытие некоторой или всей информации, предусмотренное IAS 37, параграфы 86 - 89 (п. п. 1 и 3 выше), может нанести серьезный ущерб положению банка в споре с другими сторонами в отношении условного обязательства или условного актива.
В таких случаях не требуется раскрывать информацию, однако Банк должен указать следующее:
- общий характер условных событий;
- тот факт, что информация не была раскрыта;
- причину отказа от раскрытия такой информации.
Целью раскрытия информации в соответствии с IAS 32 является помощь пользователям в понимании значимости финансовых инструментов для финансового положения компании, результатов ее деятельности и денежных потоков, а также помощь пользователям в оценке сумм, сроков и определенности будущих денежных потоков, связанных с этими инструментами. IAS 32 не устанавливает требований к формату раскрываемой информации или к ее положению в финансовой отчетности.
Если эта информация раскрывается в основных формах финансовой отчетности, нет необходимости повторять ее в примечаниях к финансовой отчетности. Раскрываемая информация может включать описательные и количественные данные в зависимости от характера инструментов и их значения для компании.
Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов необходимо раскрыть информацию об объеме и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут повлиять на сумму, сроки и определенность будущих денежных потоков. Контрактные условия проведения операций с финансовыми инструментами влияют на сумму, сроки и определенность будущих денежных потоков и платежи сторон. Если финансовые инструменты, индивидуально или в совокупности, имеют большую значимость для будущего финансового положения Банка или ее будущих операционных результатов, необходимо раскрывать информацию об условиях финансовых инструментов. Если ни один из финансовых инструментов отдельно не является существенным для будущих денежных потоков Банка, основные характеристики инструментов раскрываются по соответствующим категориям аналогичных инструментов.
В примечаниях к финансовой отчетности должна раскрываться информация о финансовых инструментах, которыми владеет Банк, создающих потенциально существенные финансовые риски, описанные в IAS 32 (п. 52). К ним относятся: рыночный риск, который включает валютный риск, риск влияния изменений ставок процента на справедливую стоимость и ценовой риск, а также кредитный риск, риск ликвидности и риск влияния изменений ставок процента на денежные потоки.
Положение Банка России от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" вступило в силу с 1 июня 2006 г. Новый порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери оказал большое влияние на отражение в бухгалтерском учете кредитных организаций резервов на возможные потери по активным операциям банка и по кредитным требованиям условного характера. По экономическому содержанию можно выделить несколько групп операций по формированию резервов на возможные потери в рамках Положения N 283-П. Рассмотрим особенности отражения этих операций и соответствующих им резервов в бухгалтерском учете.
Положение Банка России от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" не внесло изменений в общий порядок регулирования Банком России формирования кредитными организациями резервов на возможные потери, как этого можно было бы ожидать исходя из его названия. По-прежнему этот порядок регулируется двумя Положениями Банка России:
- от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П);
- от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение N 283-П).
Создания единого документа с общим названием "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" и выделения в его рамках всех возможных категорий резервов не произошло.
Бухгалтерский учет различных групп резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности построен по одному принципу. Это объясняется тем, что все операции носят кредитный характер по своему экономическому содержанию и относятся к ссудным или приравненным к ним операциям. Поэтому бухгалтерский учет производится в полном соответствии с Положениями Банка России от 05.12.2002 N 205-П и от 26.03.2004 N 254-П (Приложение 3).
Обратим внимание на операцию создания резерва по обратной (срочной) части сделки по отчуждению финансового актива с одновременным принятием обязательств по его обратному приобретению. Указанная проводка делается по балансовым счетам несмотря на то, что сама сделка (расчетная база для величины резерва) учитывается в разделе гл. Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденного Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П (далее - План счетов).
Бухгалтерский учет резервов по всем остальным активным операциям, срочным сделкам и обязательствам условного характера, отраженным на внебалансовых счетах, а также по прочим потерям ведется исходя из особенностей нового Положения N 283-П. При формировании этих резервов и их бухгалтерском учете необходимо исходить из принципа бухгалтерского учета "приоритет экономического содержания операций (сделок) над их юридической формой" (п. 1.2 Положения N 283-П), заявленного в Положении Банка России от 05.12.2005 N 205-П (далее - Положение N 205-П) и в Международных стандартах финансовой отчетности (далее - МСФО).
В связи с этим элементы расчетной базы резерва и факторы риска (на основании которых кредитная организация выносит по ним профессиональное суждение об уровне риска и, соответственно, о размере расчетного резерва и величине возможных потерь) определяются кредитной организацией самостоятельно на основании требований Положения N 283-П, внутренних документов и отражаются в распоряжении соответствующих работников в адрес бухгалтерии для формирования резерва под возможные потери.
Все резервы создаются только в национальной валюте (рублях), поэтому при изменении остатков на соответствующих счетах в иностранной валюте, связанном с переоценкой валютных статей баланса, размер ранее сформированного резерва регулируется на момент изменения величины соответствующих элементов расчетной базы.
При изменении остатков на соответствующих счетах в иностранной валюте, связанном с проведением их переоценки, регулирование размера ранее сформированного резерва производится не реже одного раза в месяц на отчетную дату бухгалтерской проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт соответствующий счет резерва.
Например, при росте валютного курса по сравнению с датой последнего регулирования резерва делается проводка:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 47425 "Резервы на возможные потери".
При падении валютного курса по сравнению с датой последнего регулирования резерва делается проводка:
Дт 47425 "Резервы на возможные потери"
Кт 70107 "Другие доходы".
В соответствии с п. 1.10 Положения N 283-П, если окончание отчетного периода приходится на выходные дни, регулирование размера ранее сформированного резерва по номинированным в иностранной валюте элементам расчетной базы следует осуществлять по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному Банком России на дату составления последнего ежедневного баланса в отчетном месяце (включая выходные дни, если за эти дни также составлялся ежедневный баланс кредитной организации).
В соответствии с п. 1.14 Положения N 283-П кредитная организация представляет в территориальное учреждение Банка России сведения о резервах по форме N 0409155 "Сведения о резервах на возможные потери", установленной Указанием Банка России от 16.01.2004 N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации". Но следует помнить, что Указание Банка России от 16.01.2004 N 1376-У применяется в редакции Указания Банка России от 17.02.2006 N 1660-У.
Форма N 0409155 "Сведения о резервах на возможные потери" относится к статистическим формам отчетности и раскрывает балансовые данные о созданных резервах и их движении. Подобная информация раскрывается также в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение 4 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденным Положением N 205-П). По экономическому содержанию можно выделить несколько групп операций по формированию резервов на возможные потери в рамках Положения N 283-П. Рассмотрим особенности отражения этих операций и соответствующих им резервов в бухгалтерском учете. Первая группа резервов формируется по балансовым активам, не отраженным в учете в рамках Положения N 254-П. Это резервы, создаваемые по:
1) вложениям в ценные бумаги (п. 2.1 Положения N 283-П);
2) средствам, размещенным на корреспондентских счетах (субсчетах);
3) требованиям кредитной организации по прочим операциям;
4) прочим финансово-хозяйственным операциям кредитной организации;
5) прочему участию;
6) активам, переданным в доверительное управление.
1. Резервы на возможные потери, создаваемые по вложениям в ценные бумаги торгового и инвестиционного портфелей, учитываются по счетам 50213, 50312, 50507, 50709, 50809, которые имеют одинаковые названия - "Резервы на возможные потери". Как известно, торговый портфель банка подлежит переоценке, а инвестиционный требует создания резервов. Кроме тех случаев, когда котируемые бумаги становятся некотируемыми и наоборот, а также независимо от переоценки и портфеля ценных бумаг, всегда создается резерв по просроченным долговым обязательствам. Сначала надо ранее созданный резерв по этой операции вернуть на доходы банка проводкой:
Дт 50213 "Резервы на возможные потери"
Кт 70107 "Другие доходы".
Затем нужно создать новый резерв по обесценению просроченных долговых обязательств проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 50507 "Резервы на возможные потери".
При этом резерв по счету 50507 всегда создается в стопроцентном размере от остатков на активном балансовом счете 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства".
2. Резервы по средствам, размещенным на корреспондентских счетах (субсчетах), рассчитываются от остатков на активных балансовых счетах 30221 (в части незавершенных расчетов, осуществляемых через счета, открытые в других кредитных организациях); 30110; 30114; 30115; 30118; 30119; 30213; 30233; 30402; 30404; 30406; 30409 отдельно по каждой кредитной организации - контрагенту. Эти резервы создаются по счету 30226 бухгалтерскими проводками:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 30226 "Резервы на возможные потери".
Резервы создаются при повышенной концентрации расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам), открытым в кредитных организациях - корреспондентах.
Во-первых, резервы создаются при превышении более чем в 4 раза дебетового оборота за месяц по всем корреспондентским счетам (субсчетам) кредитной организации в рублях (с учетом операций филиалов), открытым в других кредитных организациях - корреспондентах, над дебетовым оборотом по корреспондентскому счету и корреспондентским субсчетам кредитной организации, открытым в Банке России (п. 2.2.1 Положения N 283-П).
Во-вторых, резервы создаются при превышении более чем в 4 раза дебетового оборота за месяц по всем корреспондентским счетам (субсчетам) во всех иностранных валютах (с учетом операций филиалов), открытым в кредитных организациях - корреспондентах, не являющихся резидентами стран, входящих в группу развитых стран, перечень которых содержится в Инструкции Банка России N 110-И, над дебетовым оборотом по корреспондентским счетам (субсчетам), открытым в иностранных валютах в кредитных организациях - корреспондентах, являющихся резидентами стран, входящих в указанную группу стран (п. 2.2.1 Положения N 283-П).
В-третьих, резервы создаются при отзыве у кредитной организации - корреспондента лицензии на осуществление банковских операций (п. 2.2.2 Положения N 283-П). В этом случае кредитная организация должна классифицировать остатки по счетам НОСТРО в данной кредитной организации - корреспонденте в V категорию качества, а значит, создать резерв на пассивном балансовом счете 30226 "Резервы на возможные потери" в размере остатков на счетах НОСТРО.
3. Резервы, создаваемые по требованиям по прочим операциям, отраженным на отдельных лицевых счетах активных балансовых счетов 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", 30605 "Расчеты с Минфином России по ценным бумагам", 47423 "Требования по прочим операциям".
При осуществлении расчетов кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами, а также с Минфином России по ценным бумагам в случае длительного нахождения денежных средств на перечисленных выше счетах (превышающего длительность обычной операции в соответствии с условиями договора) создается резерв на возможные потери бухгалтерской проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 30607 "Резервы на возможные потери", лицевой счет "Резервы по просроченной до 30 календарных дней задолженности".
Если по перечисленным операциям образовалась просроченная задолженность длительностью свыше 30 календарных дней, то резерв создается в сумме остатков лицевых счетов, открытых на активных балансовых счетах 30602 "Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" и 30605 "Расчеты с Минфином России по ценным бумагам", на отдельном лицевом счете для резерва по просроченным свыше 30 дней операциям. В этом случае ранее начисленный резерв переносится на другой лицевой счет:
Дт 30607 "Резервы на возможные потери", лицевой счет "Резервы по просроченной до 30 календарных дней задолженности"
Кт 30607 "Резервы на возможные потери", лицевой счет "Резервы по просроченной свыше 30 календарных дней задолженности".
Одновременно недостающая сумма резерва доначисляется в общем порядке проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 30607 "Резервы на возможные потери", лицевой счет "Резервы по просроченной свыше 30 календарных дней задолженности".
Резервы по требованиям по прочим операциям (активный балансовый счет 47423 "Требования по прочим операциям") создаются на балансовом счете 47425 проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 47425 "Резервы на возможные потери", лицевой счет "Резервы по просроченной до 30 календарных дней задолженности".
Если по операциям по активному балансовому счету 47423 "Требования по прочим операциям" образовалась просроченная задолженность длительностью свыше 30 календарных дней, то резерв создается в сумме остатков по этому счету на отдельном лицевом счете для резерва по просроченным свыше 30 дней операциям. В этом случае ранее начисленный резерв переносится на другой лицевой счет проводкой:
Дт 47425 "Резервы на возможные потери", лицевой счет "Резервы по просроченной до 30 календарных дней задолженности"
Кт 47425 "Резервы на возможные потери", лицевой счет "Резервы по просроченной свыше 30 календарных дней задолженности".
Недостающая сумма резерва доначисляется в общем порядке проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 47425 "Резервы на возможные потери", лицевой счет "Резервы по просроченной свыше 30 календарных дней задолженности".
4. Резервы по прочим финансово-хозяйственным операциям кредитной организации создаются по отдельным лицевым счетам дебиторской задолженности и основных средств от суммы остатков лицевых счетов, открытых на активных балансовых счетах 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам" (в части сумм недостач), 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" (в части авансов, предварительной оплаты ценностей), 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям", 60323 "Расчеты с прочими дебиторами", а также от суммы остатков отдельных лицевых счетов, открытых на активном балансовом счете 60401 "Основные средства (кроме земли)". В последнем случае речь идет об основных средствах, переданных в аренду, условия которой удовлетворяют требованиям разд. 8, а также п. п. 9.3 и 9.4 Приложения 10 к Положению N 205-П (п. 2.4 Положения N 283-П).
А. Создание резервов по недостачам, образовавшимся в расчетах с работниками по подотчетным суммам (60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам"), отражается на пассивном балансовом счете 60324 "Резервы на возможные потери" проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 60324 "Резервы на возможные потери".
Если по операциям отдельного лицевого счета, открытого на активном балансовом счете 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам", образовалась недостача, то резерв создается в стопроцентной сумме остатков на этом лицевом счете.
Б. В части авансов, а также предварительной оплаты ценностей резервы по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями (60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"), организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям (60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям"), а также с прочими дебиторами (60323 "Расчеты с прочими дебиторами") также создаются на балансовом счете 60324 "Резервы на возможные потери" бухгалтерской проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 60324 "Резервы на возможные потери", лицевой счет "Резервы по просроченной до 30 календарных дней задолженности".
Если по операциям по этим активным балансовым счетам образовалась просроченная задолженность длительностью свыше 30 календарных дней, то резерв создается в сумме остатков по счетам на отдельном лицевом счете для резерва по просроченным свыше 30 дней операциям. В этом случае ранее начисленный резерв переносится на другой лицевой счет проводкой:
Дт 60324 "Резервы на возможные потери", лицевой счет "Резервы по просроченной до 30 календарных дней задолженности"
Кт 60324 "Резервы на возможные потери", лицевой счет "Резервы по просроченной свыше 30 календарных дней задолженности".
Недостающая сумма доначисляется в общем порядке проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 60324 "Резервы на возможные потери", лицевой счет "Резервы по просроченной свыше 30 календарных дней задолженности".
В. Резервы по основным средствам по активному балансовому счету 60401 "Основные средства (кроме земли)" создаются только от части основных средств, переданных в аренду, проводкой:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 60405 "Резервы на возможные потери".
При этом являющиеся элементами расчетной базы остатки по счету 60401 "Основные средства (кроме земли)" предварительно уменьшаются на величину соответствующих остатков начисленной амортизации основных средств на пассивном балансовом счете 60601 "Амортизация основных средств" (п. 2.4 Положения N 283-П).
Рассчитанная указанным способом величина может быть скорректирована на сумму полученных арендных платежей, в случае если по условиям договора суммы арендных платежей включены в выкупную цену переданных в аренду основных средств. По окончании аренды ранее созданный резерв возвращается на доходы банка проводкой:
Дт 60405 "Резервы на возможные потери"
Кт 70107 "Другие доходы".
5. Резервы по счетам прочего участия создаются от остатков на лицевых счетах, открытых на активных балансовых счетах 60202 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций", 60203 "Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков - нерезидентов", 60204 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов", не уменьшающих сумму основного капитала в соответствии с требованиями Положения Банка России N 215-П (п. 2.5 Положения N 283-П). Резерв создается при наличии просроченных требований к организации-контрагенту со стороны налоговых органов по перечислению платежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также при ухудшении финансового положения контрагента по сделке бухгалтерскими проводками:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 60206 "Резервы на возможные потери".
При улучшении ситуации резерв восстанавливается на доходы кредитной организации проводкой:
Дт 60206 "Резервы на возможные потери"
Кт 70107 "Другие доходы".
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
